被繼承人死亡前二年贈與配偶之財產，應併入遺產總額課徵遺產稅，惟不得列入剩餘財產差額分配請求權計算範圍
本局表示，被繼承人死亡前二年內贈與配偶之財產，不計入贈與總額課稅，但是被繼承人死亡時，依遺產及贈與稅法第15條規定，仍應視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額課稅，惟計算夫妻剩餘財產差額分配請求權時，不得列入計算範圍。
本局指出，依民法第1030條之1第1項規定，法定財產制關係消滅時，夫或妻現存之婚後財產，扣除婚姻關係存續所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額，應平均分配。但因繼承或其他無償取得之財產及慰撫金均不能列入計算。換言之，夫妻剩餘財產差額係就法定財產制關係消滅（如夫妻一方死亡）時，以夫、妻現存之婚後財產，扣除婚姻關係存續所負債務後計算。
本局舉例說明，被繼承人生前於103年11月將其名下土地贈與配偶，於被繼承人105年4月死亡時，該土地視同被繼承人之遺產，應併入遺產總額課稅。被繼承人之生存配偶行使夫妻剩餘財產差額分配請求權，申請自遺產總額扣除，於計算扣除額時，該筆土地已非被繼承人所有，不能列入計算，對配偶而言，因係無償取得之財產，亦無需列入計算剩餘財產。
本局呼籲，納稅義務人應審慎考量夫妻贈與對稅賦之影響，並於申報遺產稅時，特別注意被繼承人死亡前二年內贈與配偶之財產雖不課徵贈與稅，但辦理被繼承人遺產稅申報時，應併計遺產總額課徵遺產稅，以免稽徵機關查獲，除補稅外，併予處罰。
