土地移轉申報移轉現值之適用認定標準

土地移轉申報移轉現值之適用認定標準

（臺中訊）臺中市政府地方稅務局豐原分局表示，依土地稅法第30條規定，土地移轉時申報人於訂定契約之日起30日內申報者，申報移轉現值以訂約日當期之公告土地現值為準，逾訂定契約之日起30日始申報者，以稽徵機關收件日當期之公告現值為準。

　　該分局進一步說明，若在105年12月31日訂定契約者，並於106年1月29日前申報土地移轉，仍適用105年度公告現值課徵土地增值稅，如於106年1月30日才申報，因已逾30日，應適用106年度土地公告現值課徵土地增值稅。
　　如您有任何稅務問題，可撥打免費服務電話 0800－086969，將有專人竭誠為您服務。

新建房屋中途變更起造人是否應申報契稅？

新建房屋中途變更起造人是否應申報契稅？

近來偶有民眾或建商因資金不足欲變更建照執造起造人，對於是否應申報契稅有所疑慮來電詢問。

基隆市稅務局表示：依契稅條例第12條第2項規定，建築物於建造完成前，因買賣、交換、贈與，以承受人為建造執照原始起造人或中途變更起造人名義，並取得使用執照者，應由使用執照所載起造人申報繳納契稅。
該局進一步說明，中途變更起造人名義當時，雖不必立即申報繳納契稅，但於建造完成，取得主管建築機關核發使用執照之日起60天內，一定要記得申報契稅，逾期申報者，每逾3日會被加徵應納稅額1%的怠報金，最高以應納稅額為限，但不得超過新臺幣一萬五千元；如經主管稽徵機關查得匿報或短報契稅，或經人舉發查明屬實者，除應補繳稅額外，並加處應納稅額1倍以上3倍以下之罰鍰，請民眾注意申報時限，以免受到處罰。
如有其他稅務問題，請撥打免費服務電話0800-306969，將有專人竭誠為您服務。

建物測量登記新制107年上路 屋簷、雨遮不再測繪登記

為健全測量登記制度，維護消費者權益，內政部於今（22）日部務會報通過「地籍測量實施規則」部分條文修正草案，主要回應各界期待改善建物虛坪問題，將無法供人員生活實質滯留的「屋簷」、「雨遮」，刪除以附屬建物測繪的規定，另為逐步與國際接軌，將建物地下層測繪邊界改以竣工平面圖所載面積範圍（牆壁中心）為界，並考量本次變革，屬制度重大變動，為讓民眾及產業界能有充分時間因應，故將新制適用的時點訂為107年1月1日。

內政部表示，本次「地籍測量實施規則」修正，主要是為具體回應各界期待改善建物虛坪問題，於第273條刪除屋簷、雨遮以附屬建物測繪規定，及將建物地下層測繪邊界改以竣工平面圖所載面積範圍（牆壁中心）為界，並訂定新舊制適用之過渡規定。另新增第8條之1規範地籍測量業務使用儀器設備，應定期辦理保養校正，確保為民服務品質；並於第238條增訂地籍圖簿不符資訊得註記公開，以避免善意第三人因無從知悉相關資訊而受不利益情形。

內政部說明，本規則草案於研商過程及預告期間，部分業者、團體雖曾表達第273條不宜修正之意見，惟內政部於多年前即曾邀集相關單位開會研議，自100年5月1日起實施「屋簷、雨遮登記不計價」折衷措施，但該階段性措施實施迄今已逾5年，又僅適用於預售屋，與成屋買賣之計價方式不一，易生混淆，甚者有藉此規定漏洞而炒作預售屋進行套利，造成市場投機亂象，衍生交易糾紛。

此外，目前新型態建物之地下層四周牆壁多採連續壁設計，依其工法不同而有數十公分之差異，現行規定依連續壁外緣為界測量登記面積，卻無法實際使用，顯失公平且衍生虛坪爭議，故予以修正，以符各界對於健全登記制度及公平交易之期待。

內政部指出，「地籍測量實施規則」部分條文修正草案將依法制作業程序，於近期發布，修正後之建物測量登記新制，除可維護消費者權益，減少交易計價爭議，並將我國制度逐步導向與國際接軌。另為避免影響計畫或興建中建物之相關民眾權益，訂有過渡條款，新制於107年1月1日實施前已申請建造執照之建物，得依舊規定辦理；而都市更新案件則依「都市更新條例」第61條之1第1項及第2項有關申請建造執照法規之適用規定，於新制實施前已將都市更新事業計畫申請送件，並依期限申請建造執照者，亦得依舊規定辦理。

資料來源：內政部地政司

台北市地政局自106年1月1日起試辦「建物測量預審」

台北市地政局自106年1月1日起試辦「建物測量預審」

一、台北市地政局為加速縮短都市更新案件辦理期程，實施者於都市更新之建物屋頂板完成申報勘驗經本市建築管理工程處現場查核完竣並作成紀錄後，至核發建築使用執照前得向地政事務所申請建物測量預審，但以“一次為限”，並自106年1月1日起“試辦1年”。

二、該局呼籲實施者在更市更新權利變換計畫報核前，即應引入建築師、測量技師或地政士等專業人士「計算建築面積」，以有效減少面積計算不一致之困擾及縮短都市更作業時程。

到基隆市稅務局全功能櫃台申辦123項業務，簽名即可、免填書表

到基隆市稅務局全功能櫃台申辦123項業務，簽名即可、免填書表

民眾至基隆市稅務局於總局一樓服務中心擴辦全功能櫃台，提供123項不分稅、不分區服務。並推動「你動口、我動手」服務理念，增加電腦套印功能，不但讓納稅人免上下樓層至各稅櫃台申辦，且免填書表，簽名即可，充分表現出「貼心辦稅、真誠服務」的理念。
稅務局將民眾常申請的各項申請擴增至全功能服務櫃台中。以身心障礙者使用牌照稅免稅申請為例，以往稅務局將此櫃台設於7樓，雖然稅務局提供無障礙設施、身心障礙服務鈴等貼心服務，但對身障朋友來說，仍為不便，故稅務局將此整合全功能櫃台服務項目中。
另外，稅務局為了讓民眾更可體會稅務局貼心辦稅的用心，舉辦專人到府服務，凡5人以上團體或年滿60歲以上及身障人士，欲辦理金融機構存款帳戶約定轉帳納稅者，可電洽該局企畫科(02-24331888轉112)，將派專人到府服務。

民眾欲進一步瞭解，可上基隆市稅務局官方網站(www.kltb.gov.tw)、FACEBOOK或來電洽詢(02-24331888轉112)。

基隆市稅務局提供跨機關聯合服務

基隆市稅務局提供跨機關聯合服務

基隆市稅務局為加強推動提升為民服務品質，與臺北區監理所基隆監理站聯合服務使用牌照稅與汽車燃料使用費委託轉帳代繳服務，民眾可至基隆市稅務局及監理站申請轉帳代繳稅費，只需攜帶身分證、存款印鑑章及存摺簿臨櫃填寫約定書即可，讓民眾減少往來各機關奔波的時間，並享受轉帳納稅(費)省時、安全及便利的好處。

另外，該局為了讓民眾更可體會稅務局貼心辦稅的用心，舉辦專人到府服務，凡5人以上團體或年滿60歲以上及身障人士，欲辦理金融機構存款帳戶約定轉帳納稅者，可電洽該局企畫科(02-24331888轉112)，將派專人到府服務。

經法院拍賣移轉之土地如果須退還溢繳土地增值稅，退稅款應退給何人？

經法院拍賣移轉之土地如果須退還溢繳土地增值稅，退稅款應退給何人？

 (臺中訊) 臺中市政府地方稅務局表示：經法院拍賣之土地如果須退還溢繳土地增值稅，應以原執行法院為退稅受領人。

　　該局說明，對於法院拍賣移轉之土地，稅捐稽徵機關先以一般用地稅率課徵土地增值稅，之後該拍賣土地如果經申請且經核准適用自用住宅用地稅率、減免、不課徵或免徵土地增值稅等情形以致有應退還土地增值稅時，因為該退稅款原屬於拍賣所得價金之一部分，所以應交由執行法院重行分配給債權人，即以原執行法院為退稅受領人。

　　臺中市政府地方稅務局關心您，如果有任何問題，可利用該局免費服務電話：0800-086969或04-22585000按1接電話客服中心，將有專人提供服務。

屏東稅務局跨機關即時連線，免再附戶籍、地籍謄本

屏東稅務局跨機關即時連線，免再附戶籍、地籍謄本

   屏東縣政府稅務局積極跨機關即時連線，民眾至該局申辦各項稅務案件時，免再附戶籍、地籍謄本，有效簡政便民，落實執行謄本減量政策。

   該局表示，以往民眾申辦稅務案件時之應備證件，需先至戶政或地政單位申請核發戶籍、地籍謄本等才能據以申辦。為減少民眾往返困擾，有效省時省交通費，直接至稅務局申辦，即可透過跨機關連線查調戶籍、地籍等相關資料，
全部免檢附戶籍、地籍謄本，其服務項目包括以下：
   地價稅申辦案件(含地價稅自用住宅用地優惠稅率申請)、土地增值稅申辦案件(含土地增值稅自用住宅優惠稅率申請)、房屋稅申辦案件、契稅申辦案件、使用牌照稅申辦案件(含身心障礙者免稅申請)、全國財產及綜合所得資料查調、被繼承人財產所得及死亡前2年內贈與資料、被繼承人全國財產歸戶資料、納稅義務人名義變更及全功能服務櫃台全部服務項目等。
   未來該局將持續推動各項跨機關資訊之整合，營造超有感優質服務。

稅務局提供「你申辦、我服務」專人到府服務，歡迎符合資格民眾多加利用

稅務局提供「你申辦、我服務」專人到府服務，歡迎符合資格民眾多加利用

稅務局貼心辦稅、服務到家，提供「你申辦、我服務」專人到府服務，稅務局表示，提供全國財產總歸戶線上查調、約定轉帳納稅、地價稅自用住宅用地優惠稅率申請、身心障礙者使用牌照稅免稅申請等14項民眾經常性申辦項目，辦理到府服務作業。凡基隆市60歲以上年邁長者、領有殘障手冊之身心障礙人士、家有重症親屬須專人照顧無法出門者以及產後2個月內產婦，經由電話、傳真、網路或其他方式預約申請者，該局將會派專人到府服務，讓民眾不用出門亦可申辦上開業務。

此外，凡是社區、團體申辦約定轉帳納稅、地價稅自用住宅用地優惠稅率申請達5件以上者，亦可申請。
欲申辦民眾可利用該局網站www.kltb.gov.tw、免付費電話0800-306969申請或洽詢。

取得不動產契稅申報起算日及申報期間

取得不動產契稅申報起算日及申報期間

   因不動產移轉而取得房屋所有權時，應於契約訂立之日起三十日內向房屋所在稽徵機關申報契稅，但有些特殊情況契稅申報之起算日依下列規定辦理：
一、不動產移轉發生糾紛時，其申報契稅之起算日期，應以法院判決確定日為準。
二、向政府機關標購或領買公產，以政府機關核發產權移轉證明書之日為申報起算日。
三、向法院標購拍賣之不動產，以法院發給權利移轉證明書之日為申報起算日。
四、建築物於建造完成前，因買賣、交換、贈與，以承受人為建造執照原始起
    造人或中途變更起造人名義並取得使用執照者，以主管建築機關核發使用
    執照之日起滿三十日為申報起算日。
本局特別提醒民眾，因不動產移轉而取得房屋時，記得於申報起算日起30日內申報契稅，以免逾期申報而加徵怠報金。

以上內容如有不明瞭之處，請撥打電話:08-7338086分機232將有專人為您服務。

房屋稅按住家用稅率課徵，不等同地價稅亦按自用住宅用地稅率課徵

房屋稅按住家用稅率課徵，不等同地價稅亦按自用住宅用地稅率課徵

基隆市稅務局表示，常有民眾誤認為，持有同一基地坐落之房屋、土地，若房屋已按住家用稅率課徵，土地也應該是按自用住宅優惠稅率課徵地價稅，而未及時向所屬稅捐機關提出申請，等收到地價稅單時，才發現是以一般用地稅率課徵地價稅，而一般用地稅率與自用住宅優惠稅率，稅額相差四倍，白白喪失節稅權益。

該局進一步說明，房屋稅的自住用房屋與地價稅的自用住宅用地，核定要件不同，房屋稅是以房屋實際使用情形作為課稅依據，而地價稅適用自用住宅用地稅率之土地，除須具備土地所有權人或其配偶、直系親屬須於該地上建物辦竣戶籍登記且無出租或供營業用情形等條件外，尚有面積及一處之限制。是以，房屋已核准按住家用稅率課徵，並不代表地價稅也是按自用住宅用地稅率核課。該局特別提醒納稅人，如符合自用住宅優惠稅率之適用條件，請提出申請，以免權益受損。

民眾若對房屋稅尚有任何問題或需進一步瞭解，歡迎撥打免付費專線0800-306969，或撥打下列電話查詢，稅務局將竭誠為您解答：總局24331888轉303、322-328、七堵分局24554221轉202-204、信義分局24286030轉202-205。

稅務局延伸服務據點－在戶政事務所即可申請地價稅自用住宅優惠稅率哦!

稅務局延伸服務據點－在戶政事務所即可申請地價稅自用住宅優惠稅率哦!

基隆市稅務局表示，民眾到戶政事務所辦理戶籍遷入時，往往因不諳稅法的規定而延宕申辦優惠稅率時機，為主動輔導民眾節稅，該局主動洽請民政處辦理貼心通報服務，只要是基隆市民於基隆市各區戶政事務所辦理戶籍遷入時，填寫「基隆市各區戶政事務所跨機關便民服務同意書」， 該所會將該申請書通報稅務局，由該局就新戶籍地之土地查明符合規定者，主動辦理按自用住宅用地稅率課徵地價稅。

依土地稅法規定，地價稅一般用地基本稅率為千分之十，自用住宅用地稅率為千分之二，兩者稅率互差4倍以上，要適用自用住宅用地稅率必須經過申請；又一般民眾於戶籍遷徙後均不知要重新申請自用住宅用地優惠稅率，以為新遷入（或遷出）之原房屋門牌已適用自用住宅用地優惠稅率，忽略未再申請致喪失優惠資格，損失極大。

該局進一步表示為讓申辦程序更簡化及提高為民服務品質，此項服務不必檢附書面資料及省去民眾於戶政所及稅務局間往返奔波之苦，大大提升行政效率，更達到便民措施服務。
如有不了解的地方或有疑問，可上該局網站（網址為：www.kltb.gov.tw）取得相關資訊外，亦可撥打該局服務專線0800306969洽詢。

申請復查應敘明具體理由

申請復查應敘明具體理由

基隆市稅務局表示，納稅義務人對稽徵機關核定之稅捐處分，如有不服，除必須填具復查申請書，並於繳款書記載之繳納期間屆滿翌日起30日內提出外，亦須敘明不服稅捐核定處分之明確理由，連同相關證明文件向稽徵機關申請復查。

該局進一步表示，近來發現有部分申請人可能因為不熟悉法令，於復查申請書中，未敘明具體事由，僅表示對核定稅捐金額不服云云，無法得知申請人不服之理由為何，進而影響復查作業。爰此，為避免影響納稅義務人權益，如申請人有未敘明復查理由及未提示證明文件之情形，稽徵機關會先行函請申請人於期限內就不服理由或事證進行補充說明，若納稅義務人屆期仍未辦理，則稽徵機關將依法駁回申請人之復查申請。

如仍有疑問，請多加利用該局免費服務電話0800-306969，或(02)24331888分機631，將有專人竭誠為您服務解答。

105年已訂立土地移轉契約，請記得注意土地增值稅申報期限！

105年已訂立土地移轉契約，請記得注意土地增值稅申報期限！

(臺中訊) 臺中市政府地方稅務局表示，依據土地稅法第30條規定，土地所有權移轉，申報人於訂立契約之日起30內，向土地所在地地方稅捐稽徵機關申報土地增值稅，而增值稅的計算基礎是以訂約日當期之公告土地現值為移轉現值；但是如果超過30日申報，就必須以受理申報機關收件日當期的公告土地現值為移轉現值核算土地增值稅。

　　該局進一步舉例說明，李小姐如於105年12月24日與他人訂約出售台中市南屯區土地，訂約日(105年)當期之土地公告現值為每平方公尺7萬元，106年之土地公告現值調漲為每平方公尺8萬元。此時，只要李小姐在訂約之日起算30日內，即106年1月22日(含)以前，向土地所在地地方稅捐稽徵機關提出土地增值稅現值申報，即以105年公告土地現值每平方公尺7萬元來核算應繳納土地增值稅；但是如果超過30日申報期限才提出申報，就必須以收件日(106年)之公告土地現值每平方公尺8萬元為移轉現值，所以稅額就會增加。稅務局特別呼籲納稅義務人，請注意申報期限，以免荷包失血。

　　臺中市政府地方稅務局關心您，如有任何問題，歡迎撥打電話0800-086969免費電話或04-22585000按1接電話客服中心，將有專人為您服務。

遺產分割協議書應按協議成立時價值千分之ㄧ貼用印花稅票

遺產分割協議書應按協議成立時價值千分之ㄧ貼用印花稅票

（臺中訊）臺中市政府地方稅務局表示：因被繼承人死亡，由繼承人共同書立遺產分割協議書，且持憑該分割協議書向主管機關申請物權登記者，應就分割不動產部分，按協議成立時價值之千分之ㄧ貼用印花稅票。
　　舉例說明：張老先生死亡後由兒子張大及張二2人繼承遺產，老先生死亡時留有現金15萬元、房屋價值32萬元及土地價值100萬元。但等到繼承人書立遺產分割協議時，該不動產房屋價值已折舊剩下30萬元，土地價值增加為120萬元，依規定該遺產分割協議書中不動產部分，應以協議成立的總價值150萬元，按千分之ㄧ稅率貼用1,500元的印花稅票或至地方稅務局申請以大額繳款書繳納印花稅。
　　該局提醒民眾，如果是貼用印花稅票，記得應於每枚稅票與原件紙面騎縫處，加蓋圖章或劃線註銷之，如果稅票連綴，得以稅票之連綴處為騎縫註銷之，未註銷或註銷不合規定之印花稅票數額，得處5倍至10倍罰鍰。印花一經貼用註銷者，不得揭下重用，如經查獲亦可處20倍至30倍罰鍰。民眾對於印花稅如有任何疑問，歡迎撥打該局免費服務電話0800－086969或22585000按1轉客服中心洽詢，有專人竭誠為您服務及解答。

依法院判決確定書申報移轉土地者，土地增值稅之申報移轉現值以申報人向法院起訴日當期公告現值為準，並以起訴日作為移轉年月

依法院判決確定書申報移轉土地者，土地增值稅之申報移轉現值以申報人向法院起訴日當期公告現值為準，並以起訴日作為移轉年月

(臺中訊）梁小姐拿著法院判決確定書申報移轉土地，在填寫土地增值稅申報書時，不知道申報書上「申報移轉現值」與「訂約日期」該如何填寫，於是來電洽詢。
　　臺中市政府地方稅務局沙鹿分局表示，依法院判決確定書申報移轉土地者，申報土地增值稅時，須以起訴日當期公告現值作為申報移轉現值，並以起訴日為移轉年月(即為立契日)。
　　該分局進一步表示，因法院判決移轉之土地，通常由權利人單獨申報移轉現值，為避免權利人故意高報移轉現值而增加納稅義務人稅負，因此權利人不宜高報移轉現值，以維護納稅義務人權益。此外，經法院和解或法院調解移轉之土地，可比照適用土地稅法第30條第1項第4款規定，以起訴日或聲請調解日當期公告現值為申報移轉現值。

　　該分局提醒民眾，如有土地增值稅之問題，民眾可利用0800-086969免費電話或沙鹿分局第二股04-26624146分機203，將有專人提供服務。

房屋空置如何課徵房屋稅

房屋空置如何課徵房屋稅

屏東縣政府稅務局東港分局表示：房屋空置雖未出租或供營業使用，不可以適用自住房屋稅率課徵房屋稅，應依使用執照所載用途課稅，用途別為住宅者，按非自住住家用稅率；用途別為非住家用者，按非住家非營業用稅率。如無使用執照者，則按都市計畫分區使用範圍，住宅區按非自住住家用稅率，非住宅區按非住家非營業用稅率課徵房屋稅。

如有疑問或需進一步瞭解，歡迎撥打東港分局電話(08)8354780分機202-209將有專人為您解答。

提起訴願與申請復查的法定期間起算點不同！

提起訴願與申請復查的法定期間起算點不同！

納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服，應依規定格式，敘明理由，連同證明文件申請復查；如對復查決定不服則得提起訴願。惟提起訴願與申請復查的法定期間雖然皆為30日，但起算時點卻不相同：納稅義務人申請復查為「繳納期間屆滿」即繳款書所載限繳日期的次日起30日內提出申請；提起訴願則應自「行政處分送達」的次日起30日內提起，故提醒納稅義務人應特別注意二者之法定期間起算點，以免因逾期申請而喪失行政救濟權利。

如有任何疑問或不明瞭之處，請撥打免費服務電話：（0800-306969）將有專人竭誠為您服務。

繳納地價稅的轉帳繳納證明及繳納收據請妥為保存!

繳納地價稅的轉帳繳納證明及繳納收據請妥為保存!

基隆市稅務局表示，納稅義務人若以信用卡、自動櫃員機、活期(儲蓄)存款帳戶轉帳、晶片金融卡網際網路轉帳、金融機構存款帳戶約定轉帳繳納地價稅成功後，稅務局會寄發轉帳繳納證明給納稅義務人保存，該轉帳繳納證明視同繳納收據，請妥為保存，以保障自己的權益。
該局建議民眾，亦可利用約定轉帳納稅，享有雙重保障，除有繳納證明外，另存摺上也會有扣繳記錄；現在利用銀行、信用合作社、農會、郵政機構存款帳戶辦理約定轉帳納稅，地方稅部分有房屋稅、地價稅、使用牌照稅，請民眾多加利用如有任何疑義，歡迎利用免費服務電話洽詢：0800306969，將由專人為您解答。

房屋合併打通使用其自住房屋之戶數認定

房屋合併打通使用其自住房屋之戶數認定

(臺中訊) 臺中市政府地方稅務局表示，按個人所有之住家用房屋，須同時符合房屋無出租使用，並供本人、配偶及直系親屬實際居住使用，且本人、配偶及未成年子女全國合計3戶以內等3要件，方符合供自住使用之房屋稅率1.2%。為房屋稅條例第5條及住家用房屋供自住及公益出租人出租使用認定標準第2條規定。

　　該局進一步說明，個人因住家空間使用需求將毗鄰之住家房屋打通合併使用，經地政機關辦竣建物合併登記，再向地方稅務機關申請稅籍合併，即自住房屋戶數，將以1戶認定。

　　臺中市政府地方稅務局關心您，如想進一步了解相關訊息，歡迎撥打該局免費服務專線0800-086969或22585000轉1接電話客服中心查詢，將有專人為您解答。

各種繳稅收據至少保存5年，以保障自身權益喔!

各種繳稅收據至少保存5年，以保障自身權益喔!

（臺中訊）臺中市政府地方稅務局表示，依稅捐稽徵法第23條規定，稅捐之徵收期間為5年，自繳納期間屆滿之翌日起算，應徵之稅捐未於徵收期間徵起者，不得再行徵收。因此，納稅義務人完納稅捐之收據應保存5年較為妥當，如嗣後遇有已繳納之稅捐仍被催繳者，可將繳納收據或相關證明文件，連同補發的稅單交由稅務局查明處理；如未保存該繳納收據，則需至確認繳納之銀行申請繳納證明。否則，對於補發的稅單仍應於改訂期限內繳納完畢。

　　稅務局特別提醒義務人注意，對於各項稅捐繳納收據要記得保存，不要隨意丟棄，以保障自己權益。如您對欠稅案件之執行有須瞭解事項，可撥該局免費服務電話0800-086969或22585000按1接電話客服中心，將有專人提供服務。

法院拍賣土地申請按自宅用地稅率課徵土增稅應由所有權人為之

法院拍賣土地申請按自宅用地稅率課徵土增稅應由所有權人為之

民眾來電詢問：「自己本身為法院拍賣之土地的債權人，可以申請改按自用住宅用地稅率核課土地增值稅嗎？要何時提出？」

   屏東縣政府稅務局潮州分局表示：按財政部66年8月13日台財稅第35435號函：「法院拍賣債務人所有自用住宅用地，是否按優惠稅率課徵土地增值稅關係土地所有權人以後出售土地稅負之權益至大，為保障納稅義務人權益，不論一般買賣或經由法院拍賣，均應以土地所有權人申請者為限。」，依照上開函釋，就算是土地債權人，亦不能代為申請按自宅用地稅率課徵土增稅。
   稅務局並進一步解釋，法拍案件按自宅用地稅率課徵土增稅應由所有權人申請之外，另依土地稅法第34條之1第2項規定，土地所有權人應於收到稽徵機關通知之次日起三十日內提出申請，逾期申請者，不得適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，請納稅義務人一併注意。

租賃契約書作為收款收據，應貼足印花稅票

租賃契約書作為收款收據，應貼足印花稅票

基隆市稅務局表示，依據印花稅法第5條規定，銀錢收據為印花稅課徵範圍，銀錢收據係指收到銀錢所立之單據、簿、摺，凡收受或代收銀錢收據、收款回執、解款條、取租簿、取租摺及付款簿等屬之。

租賃契約書並非印花稅課徵範圍，原不須貼用印花稅票。但收取租金時，不論是開立收據、證明單或於租賃契約書載明收款金額並蓋章以示收訖者，該契約書兼具銀錢收據性質，按現行規定，應由受款人於每次收款時，按收取金額千分之四貼用印花稅票；應納印花稅之憑證，於書立後交付或使用時，應貼足印花稅票。而不貼印花稅票或貼用不足稅額者，除補貼印花稅票外，按漏貼稅額處5至15倍罰鍰，為現行印花稅法所規定。
該局另說明，應貼印花稅票稅額巨大不便貼用者，得請稅捐機關開給繳款書繳納，以免受罰。若有不明瞭之處，請撥打免費服務電話0800-306969，將有專人竭誠為您服務，基隆市稅務局關心您。

存款不足致轉帳繳稅不成功，轉帳機構不再作第2次代扣稅款

存款不足致轉帳繳稅不成功，轉帳機構不再作第2次代扣稅款

（臺中訊）臺中市政府地方稅務局表示，地價稅因存款不足致轉帳不成功案件，該局將於近日內補寄稅單，請納稅義務人接獲稅單後儘速繳納。

　　稅務局指出，納稅義務人如已辦妥約定轉帳扣繳地價稅，開徵前都會先寄發轉帳繳納通知，請納稅義務人於扣款日前預留存款，但仍有納稅義務人忘了存足代扣稅款，而造成無法如期扣款。因轉帳機構不會作第2次扣款，稅務局會於事後補寄稅單，如累計3次存款不足，將依委託轉帳代繳約定書規定逕行註銷轉帳代繳。

　　稅務局進一步說明，納稅義務人如需更正轉帳資料或終止轉帳納稅，請於各稅開徵2個月前洽稅務局所屬分局辦理；亦請務必記得於扣款日前存足代扣稅款，以免因存款不足致無法如期轉帳繳稅。納稅義務人如對繳稅方式有任何疑問，歡迎撥打該局服務電話(04)22585000按1接客服中心或撥0800-086969，將有專人竭誠為您服務。

限制行為能力人亦得代理查詢財產資料

限制行為能力人亦得代理查詢財產資料

基隆市稅務局表示：依據民法第77條規定，限制行為能力人為意思表示及受意思表示，應得法定代理人之允許。但純獲法律上之利益，或依其年齡及身分，日常生活所必須者，不再此限。亦即在同一行為中，限制行為能力人單純享有法律上之利益，而不用負擔任何法律上之義務，即為無須法定代理人允許之「純獲利益」。

在本人與代理人間，如係單獨授與代理權，代理人受領代理權，並不負擔任何義務，屬純獲益行為；且限制行為能力人以代理人身分所為之行為，因效力直接歸屬於本人，與限制行為能力人的財產狀況無關，皆無須得法定代理人之允許。依據稅捐稽徵法第33條第1項第2款規定，納稅義務人授權之代理人，可向稅捐稽徵人員查詢有關納稅義務人之財產資料，故凡經合法授權代理者，均得依上開規定查詢有關納稅人課稅資料

夫妻執行２個以上專門職業所得適用盈虧互抵之條件

夫妻執行２個以上專門職業所得適用盈虧互抵之條件

日期：105-12-26    資料來源：財政部
綜合所得稅納稅義務人及其配偶執行２個以上專門職業之業務，其中1人經核定有虧損者，可以適用盈虧互抵嗎?
南區國稅局表示，上揭情形必須2人為同一所得類別之專門職業，且經營之業務於規定期限內辦理結算申報，並能提示證明所得額之帳簿、文據供調查，則可自同一年度經核定之執行業務所得中減除，但以經稽徵機關依帳載核實認定之所得及虧損為限。另納稅義務人及其配偶同時經營按其他所得類別課徵之補習班、托嬰中心、幼兒園、托育中心、私立養護、療養院（所），亦可依前揭條件盈虧互抵。
該局舉例說明，甲君獨資經營A醫院，其配偶乙君經營A醫院附設護理之家，甲君經營A醫院之所得類別為執行業務所得，乙君經營護理機構之所得類別為其他所得，因所得類別不同，所以無法適用盈虧互抵。
國稅局提醒，夫妻執行2個以上同一所得類別之專門職業，如要適用盈虧互抵，應依規定設帳，詳細記載業務收支項目，業務支出應取得確實憑證，帳簿及憑證最少應保存5年，以供稽徵機關查核認定。

新聞稿聯絡人：審查二科謝稽核 06-2298039

遺產稅申報常見10大疏漏態樣

遺產稅申報常見10大疏漏態樣

遺產稅申報常見10大疏漏態樣
日期：105-12-26    資料來源：財政部
財政部中區國稅局表示，為避免遺產稅申報疏漏遭補稅處罰，列舉10大常見錯誤或疏漏態樣，提醒繼承人如期誠實及正確完成申報納稅。
一、上市櫃公司已除權或除息者，除權息交易日後繼承該上市櫃公司股票，被繼承人死亡日後名下該項股票所配發之股票或現金股利，未列入遺產申報。
二、未上市、櫃且非興櫃公司股票，以繼承開始日該公司資產淨值估定其價值，如公司資產中之土地或房屋，其帳面價值低於公告土地現值或房屋評定價格者，需調整估價。
三、被繼承人死亡前2年內贈與配偶財產，視為被繼承人之遺產，未將該贈與財產併入遺產申報，致漏報遺產遭補稅並處罰。
四、被繼承人死亡前6至9年內繼承之財產已納遺產稅者，可按年遞減扣除80%、60%、40%及20%之遺產總額，如漏報仍會被處罰。
五、再轉繼承財產不計入遺產總額或減免扣除規定，只適用於前次繼承時已繳納遺產稅之財產，如前次繼承之財產未繳納遺產稅，則無減免之適用。
六、依勞工退休金條例規定，勞工死亡時領取勞工個人退休金專戶之退休金，應併入遺產申報課稅。
七、被繼承人土地於區段徵收後領回抵價地前死亡，應將該領回抵價地權利併入遺產課稅，價值按徵收當期被徵收土地的公告土地現值計算之補償地價額估算。
八、被繼承人利用躉繳方式投保壽險，經稅捐稽徵機關就被繼承人投保之保單性質、投保動機、經濟狀況及時程等項判斷，如係以繳納鉅額保險費，以達到死亡時移轉財產之目的，繼承人於被繼承人死亡時仍可獲得與其繼承相當之財產，藉以規避遺產稅，核與保險法第112條立法意旨顯有不符，基於實質課稅原則，系爭保險給付仍應併計遺產總額課稅。
九、被繼承人如有投資上市、櫃公司股票，建議可先向集中保管結算所股份有限公司查詢被繼承人所遺有價證券餘額資料，並清查未送存集中保管之股票，以免漏報。
十、被繼承人死亡後始經法院判決確定為其所有土地，應自判決確定日起6個月內補申報遺產稅，如有正當理由不能如期申報者，可以書面申請延期3個月，切勿置之不理，以免遭補稅處罰。

該局特別指出，納稅義務人如對以上說明仍有不明瞭之處，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠為您服務。
（提供單位：審查二科李美玲，電話：04-23051111轉2223）

土地適用工業用地特別稅率者，請於9月22日前提出申請

土地適用工業用地特別稅率者，請於9月22日前提出申請

(臺中訊) 臺中市政府地方稅務局表示︰凡依法核定之工業區土地及政府核准工業或工廠使用之土地，並按工業主管機關核定規劃使用並取得證明文件者，無論自用或出租興辦工業人使用，均得適用工業用地特別稅率10‰課徵地價稅。

　　稅務局說明，一般用地地價稅基本稅率為10 ‰，隨著土地所有權人在同一縣市土地地價總額高低，適用稅率從10 ‰累進到55 ‰，而工業用地特別稅率為10 ‰，採不累進稅率。土地所有權人如持有工業用地且符合規定使用，應請於本（106）年9月22日前向土地所在之地方稅稽徵機關提出申請，經核准者，自106年起按10 ‰稅率課徵地價稅，逾期申請則自次年期適用。

　　該局特別提醒注意工業用地需按工業主管機關核定規劃使用，常見公司領有工廠登記證，由於經濟不景氣，暫時停止生產致廠房空置中或已經核准製造業生產但實際供冷凍倉儲使用，皆不適用工業用地特別稅率10‰課徵地價稅。

營業用房屋於停業或註銷營業後可申請房屋使用情形變更

營業用房屋於停業或註銷營業後可申請房屋使用情形變更

 (臺中訊) 臺中市政府地方稅務局表示：房屋原供營業使用，於停業或註銷營業登記後，如果實際使用情形變更為住家用或空置未使用時，為維護自身權益，請記得在停業或註銷營業登記後30日內，向房屋所在地稅捐機關辦理房屋使用情形變更，改按住家用或非住家非營業用稅率核課，可以節省房屋稅的負擔。

　　該局提醒，房屋稅營業用稅率〈3%〉高於住家用〈1.2%或1.5%〉及非住家非營業用〈2%〉稅率，所以房屋如果有停業或註銷營業登記等情形，請儘快向該局申報，才可適用較低稅率。房屋變更使用，其變更日期在當月15日以前者，當月即可適用變更後的稅率；如變更日期在16日以後，則自次月起適用變更後稅率，逾期申報者，將依該申報日定之。

適用住家用自住稅率房屋無變更免逐年申請

適用住家用自住稅率房屋無變更免逐年申請

彰化縣地方稅務局表示，有民眾詢問住家原已按自住用稅率課徵房屋稅，是否須每年提出申請重新認定?
該局表示，有關適用住家用自住稅率房屋須符合下列條件：一、房屋無出租使用。二、供本人、配偶或直系親屬實際居住使用。三、本人、配偶及未成年子女全國合計3戶以內。所以，房屋如已申請自住使用，沒有變更使用情形或申請其他房屋適用而放棄原核准自住使用房屋時，就不須每年提出申請。

買賣雙方協議撤銷契稅申報，已繳契稅可否退還？

買賣雙方協議撤銷契稅申報，已繳契稅可否退還？

屏東縣政府稅務局恆春分局表示：已辦理建物所有權登記之房屋，在尚未辦竣所有權移轉登記前因解除契約或撤銷移轉而撤銷申報，應免徵契稅，如已納稅款並准以退還。至於未辦理建物所有權登記之房屋，因解除契約或撤銷移轉而撤銷申報，亦應免徵契稅，如已納稅款並准以退還。另其退稅請求權時效為自該房屋買賣契約解除之日起算5年。

該分局補充說明：已辦理建物所有權登記之房屋，如已向地政機關辦理所有權移轉登記，則其已納稅款依規定即不予退還。

夫妻間相互贈與土地，須辦理土地移轉現值申報

夫妻間相互贈與土地，須辦理土地移轉現值申報

屏東縣政府稅務局恆春分局表示：夫妻間相互贈與土地，得申請不課徵土地增值稅，惟須向土地所在地之地方稅稽徵機關辦理土地移轉現值申報。
該分局進一步說明：夫妻間相互贈與土地須要申報土地移轉現值，並可選擇課徵或不課徵土地增值稅。惟選擇不課徵土地增值稅方式申報，將來土地再移轉予第三人時，將以該土地第一次贈與前之原規定地價或前次移轉現值為原地價，計算漲價總數額計課土地增值稅。此外，不論申請課徵或不課徵土地增值稅，均須於訂定契約之日起30日內，檢附契約影本及有關文件，共同向土地所在地之地方稅稽徵機關申報土地移轉現值。

自用住宅用地因故全戶遷出戶籍，雖有居住事實，仍應改按一般用地稅率課徵地價稅

自用住宅用地因故全戶遷出戶籍，雖有居住事實，仍應改按一般用地稅率課徵地價稅
彰化縣地方稅務局表示，自用住宅用地之認定，是以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地為要件，如果戶籍因子女就學、工作需要、申請補助等原因全戶遷出，雖然實際上還是居住在該地作自用住宅使用，仍應改按一般用地稅率課徵地價稅。該局提醒納稅義務人，將戶籍遷出自用住宅時，至少須保留土地所有權人或配偶、已成年之直系親屬任何1人在原戶籍內，該處地價稅始可繼續適用自用住宅優惠稅率。

夫妻間贈與不動產(建物)仍須繳納契稅

夫妻間贈與不動產(建物)仍須繳納契稅

（臺中訊）臺中市政府地方稅務局表示，依照契稅條例第2條規定不動產之買賣、承典、交換、贈與、分割或因占有而取得所有權者，均應申報繳納契稅。

　　該局進一步說明，夫妻間贈與不動產(建物)，為契稅條例所明訂課徵範圍，仍應依規定申報繳納契稅。依契稅條例第7條規定，贈與契稅，應由受贈人估價立契，向所屬稅捐稽徵機關辦理契稅申報，未依規定期限申報者，每逾3日，加徵應納稅額百分之一之怠報金，最高以應納稅額為限，但不得超過新臺幣1萬5千元。該局籲請納稅義務人為自身權益應如期申報，以免加徵怠報金。

交換停車位，稅不稅報您知！

交換停車位，稅不稅報您知！

高雄市稅捐稽徵處表示，依據契稅條例規定，不動產的交換、買賣、贈與，需由買方、交換人或受贈人，按當地不動產評價委員會評定的標準價格申報繳納契稅。

該處指出，停車位亦屬不動產的一種，原則上民眾交換、買賣、贈與停車位，也要依房屋評定標準價格繳納契稅。根據現行契稅條例，契稅稅率最低2%、最高6%。但因為都會地區多屬大樓型態的建築物，如公寓、大廈式住宅，法律上稱為「區分所有建物」，其停車位多數都是以共有方式持有。住戶因需要而互換車位的位置時，只要各自權利持分並無增減，即可視為是單純屬於同一建築物內停車位編號變更，非屬移轉所有權行為，可以免申報繳納契稅。
因此，交換車位若屬坐落同一門牌之同一區分所有建物以共同使用型態登記的停車位，只要權利持分無增減，可以免徵契稅；但若是以小車位交換大車位，屬不動產增加，會被視為是買賣或贈與行為，按契價的6%課徵契稅。但如果交換車位為分屬於兩棟不同門牌坐落的區分所有建物內，這類交換停車位的行為，已涉及交換所有權，應依法申報繳納2%稅率的交換契稅。

訂約起30日內辦理土地移轉現值申報者，方可適用訂約日當期之公告土地現值計算土地增值稅

訂約起30日內辦理土地移轉現值申報者，方可適用訂約日當期之公告土地現值計算土地增值稅

土地所有權移轉，申報人於訂定契約之日起30日內申報土地移轉現值者，以訂約日當期之公告土地現值為申報移轉現值，如申報人逾訂定契約之日起30日始申報者，則以受理申報機關收件日當期之公告土地現值計算土地增值稅。

基隆市稅務局進一步舉例說明，105年12月31日訂約移轉的土地，自訂約日起算30日，亦即最遲應於106年1月29日申報移轉現值，始可適用105年的公告土地現值核課土地增值稅，如逾期申報者，應按106年的公告土地現值核課土地增值稅。

辦理契稅申報後，賣方可否單獨申請撤銷？

辦理契稅申報後，賣方可否單獨申請撤銷？

基隆市稅務局表示，申報契稅後買賣雙方就契約之解除如有爭議，因該爭議並非行政機關職權所能認定，在未經雙方同意或司法機關裁判解除契約前，不宜由賣方單獨申請撤銷契稅申報。

該局進一步表示，上述情況亦有例外之情形，若經訴請法院判決確定，買方應協同賣方向稅捐稽徵機關辦理撤銷申報手續者，買方未協同辦理，其申報依強制執行法第130條規定可予受理，由賣方單獨申請撤銷。

可申請以被繼承人銀行存款繳納其死亡當年度應納之綜合所得稅嗎？

可申請以被繼承人銀行存款繳納其死亡當年度應納之綜合所得稅嗎？

      本局表示，近來接獲納稅義務人詢問遺產稅繳清前，可否向稽徵機關申請以被繼承人銀行存款繳納其死亡當年度應納之綜合所得稅？

      本局說明，依據財政部94年4月20日台財稅字第09404527450號令規定，遺產稅繳清前，綜合所得稅納稅義務人於結算申報期限內，以繳稅取款委託書方式，申請以被繼承人所遺定期存款繳納被繼承人死亡當年度之綜合所得稅，稽徵機關可核發遺產稅同意移轉證明書，並免依遺產及贈稅法第41條規定，由納稅義務人提供確切納稅保證。但同意移轉之金額，不得大於按被繼承人所得總額比例計算之被繼承人死亡前應納未納綜合所得稅額。因此，納稅義務人可申請以被繼承人銀行存款繳納其應納之綜合所得稅。

      本局進一步說明，被繼承人生前贈與應納之贈與稅，亦可參照財政部前揭令釋辦理，即納稅義務人亦可申請以被繼承人銀行存款繳納其生前贈與應納之贈與稅。

改按農業用地不課徵土地增值稅須在繳納期間屆滿前申請

改按農業用地不課徵土地增值稅須在繳納期間屆滿前申請

彰化縣地方稅務局表示，土地所有權人於農業用地作農業使用證明書未核發前即申報土地移轉，經按一般用地稅率課徵土地增值稅，如符合農業用地不課徵土地增值稅要件，可於稅款繳納期間屆滿前，檢附鄉（鎮、市）公所核發之農業用地作農業使用證明書，由權利人及義務人共同提出申請改按農地移轉不課徵土地增值稅。

地下停車場是否要課徵房屋稅﹖

地下停車場是否要課徵房屋稅﹖

(臺中訊) 臺中市政府地方稅務局表示，建築物地下室供停車使用有收費者按非住家非營業用稅率課徵房屋稅，若未收取費用，僅供所有權人按月分擔水電、清潔、維護費而非營業者，應予免徵房屋稅。

　　該局進一步說明，地下停車場房屋稅之徵免，依財政部66年2月26日台財稅第31250號函規定：「一、各類建築物地下室，僅為利用原有空間設置機器房、抽水機、停放車輛等使用而未收取費用或未出租或由所有權人按月分擔水電、清潔、維護費而非營業者，均應予免徵房屋稅。……三、各類建築物地下室供停車使用，而有按車收費或出租供停車使用者，應按非住家非營業用稅率課徵房屋稅」，是以，地下停車場並非全部免徵房屋稅。至於地上房屋供停車使用，依現行法令，尚無免徵房屋稅之規定。

二年內出售並重購自用住宅用地可退還土地增值稅

二年內出售並重購自用住宅用地可退還土地增值稅

彰化縣地方稅務局表示，土地所有權人在二年內先買後賣或先賣後買自用住宅用地，且新購土地地價超過原出售土地地價扣除繳納土地增值稅之餘額時，可以在已繳納之土地增值稅額內，退還不足支付新購土地地價之數額。所以，出售與重購土地，若非為同一人，是不能適用重購土地退還土地增值稅的。

已交付或使用之土地移轉契約書不因土地無法移轉而可退還印花稅

已交付或使用之土地移轉契約書不因土地無法移轉而可退還印花稅

彰化縣地方稅務局表示，納稅義務人購買土地所書立之土地買賣所有權移轉契約書，屬應納印花稅之憑證，於書立後交付或使用時，即應貼足印花稅票，嗣後縱使土地無法移轉，其已繳納之印花稅款，因非屬適用法令或計算錯誤，不得申請退還。

中、低收入戶並領有殘障手冊其房屋稅可否減免？

中、低收入戶並領有殘障手冊其房屋稅可否減免？

（臺中訊）臺中市政府地方稅務局表示: 依房屋稅條例第14條第9款規定，政府配供貧民居住之房屋，免徵房屋稅。又財政部85年6月12日台財稅第850307121號函釋，貧民及低收入戶住宅，得以比照前開規定，免徵房屋稅。

　　該局進一步說明：納稅義務人如具備貧民或低收入戶資格，可檢附主管機關核發之低收入戶證明文件，向所轄稽徵機關提出申請。惟該減免規定僅適用於低收入戶，至於領有殘障手冊或中低收入戶住宅則不得適用。

保單變更要保人，小心涉有贈與

保單變更要保人，小心涉有贈與

      財政部中區國稅局表示，保險商品推陳出新，由於保費繳費期間長，如因故變更要保人，其無償移轉保單利益係屬遺產及贈與稅法第4條規定之贈與行為，若當年度贈與財產總值累計超過220萬元，應申報贈與稅。
　　該局舉例，甲君於90年購買保單，嗣於105年間將名下保單之要保人及受益人無償變更為兒子乙君，並改由乙君銀行帳戶轉帳繳納保費，截至保單變更生效日保單價值為800萬元。依保險法第3條相關規定，要保人交付保險費所累積利益屬要保人所有。因此，甲君將其依保險契約繳付保費所享有之財產權利，無償讓與其子乙君，已符合贈與要件，應以該保單變更生效日之保單價值800萬元申報課徵贈與稅，故甲君應依法申報繳納之贈與稅額為58萬元﹝(贈與總額800萬元－免稅額220萬元)×10%﹞。
　　該局提醒，保單具有財產價值的權利，民眾如有無償變更要保人情事，應向保險公司查明變更生效日保單價值，如超過贈與稅免稅額者，在未經他人檢舉或查獲前，應儘速向戶籍地稽徵機關自動補報並補繳稅款，以免日後遭查獲補徵稅款及裁處罰鍰。

再轉繼承的財產可減免遺產稅

再轉繼承的財產可減免遺產稅

     財政部中區國稅局表示，同一筆財產如因短時期內連續繼承，其遺產稅有減免的規定，以免因一再課稅而加重納稅義務人的負擔。依據遺產及贈與稅法第16條第10款及第17條第1項第7款規定，被繼承人再轉繼承的財產且在死亡前5年內該財產已繳納過遺產稅者，不計入遺產總額；在死亡前6至9年內者，分別按年遞減扣除80﹪、60﹪、40﹪、20﹪的遺產價額。
    該局舉例說明，被繼承人甲君於95年10月1日死亡，遺有土地價值3,000萬元、房屋價值350萬元、存款100萬元，遺產稅經核定並繳清後，其土地及房屋由配偶乙君繼承。若乙君於98年3月15日死亡，則繼承自甲君的財產，係死亡前5年內繼承且已繳納過遺產稅的財產，全數不計入乙君之遺產總額；若乙君於104年3月15日死亡，則前開財產屬死亡前9年內繼承的財產，乙君死亡時該等再轉繼承之土地價值3,200萬元、房屋價值300萬元，遺產價值合計為3,500萬元，則於計算被繼承人乙君的遺產稅時，得依規定扣除20﹪之價額700萬元（3,500萬元×扣除比率20%）。
    該局提醒，再轉繼承的財產如於當初繼承時未繳納遺產稅，則無減免遺產稅規定的適用。納稅義務人如仍有不明瞭之處，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠為您服務。
（提供單位：審查二科王亦宏，電話：04-23051111轉2226）

死亡前2年內贈與配偶之財產應併入遺產總額課稅，且不得列入夫妻剩餘財產差額分配請求權範圍

死亡前2年內贈與配偶之財產應併入遺產總額課稅，且不得列入夫妻剩餘財產差額分配請求權範圍

        財政部中區國稅局表示，配偶相互贈與之財產雖不計入贈與總額，但該贈與財產，若屬被繼承人死亡前2年內之贈與，應併入遺產總額課稅，亦不得主張夫妻剩餘財產差額分配請求權之扣除。
        該局說明，依遺產及贈與稅法第15條規定，被繼承人死亡前2年內贈與配偶之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額課徵遺產稅。又依同法第17條之1規定，被繼承人之配偶依民法第1030條之1規定主張配偶剩餘財產差額分配請求權者，納稅義務人得向稽徵機關申報自遺產總額中扣除。另民法第1030條之1規定，法定財產制關係消滅時，夫或妻現存之婚後財產，扣除婚姻關係存續所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額，應平均分配，但因繼承或其他無償取得之財產及慰撫金不在此限。
    該局舉例，被繼承人甲君死亡前1年內，提領存款3,000萬元轉存至配偶帳戶，甲君繼承人於申報遺產稅時，將該筆存款列報為被繼承人死亡前2年內贈與之財產，並主張夫妻剩餘財產差額分配請求權扣除額，惟依上開民法第1030條之1但書規定，該筆贈與存款不得列入該扣除額計算，依現行遺產稅稅率10%，該筆贈與存款3,000萬元併入遺產總額之應納遺產稅為300萬元；倘被繼承人生前未將該筆存款提領贈與配偶，至被繼承人死亡時尚遺有該筆存款3,000萬元，申報遺產稅時，並可列入夫妻剩餘財產差額分配請求權扣除額計算，因而扣除額可以增加1,500萬元（3,000萬元÷2=1,500萬元），使得應納遺產稅減少150萬元，反而更能達到節稅效果。
        該局進一步表示，被繼承人生前如規劃將財產無償移轉予配偶，以期減輕未來繼承人應負擔之遺產稅，可能因為前揭民法第1030條之1但書規定，反而更為不利，亦即該筆財產無法列入剩餘財產差額分配請求權扣除額計算，得不償失，該局呼籲，欲作節稅規劃，應先瞭解稅法相關規定。納稅義務人如仍有不明瞭之處，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠為您服務。

（提供單位：審查二科彭賴月娥，電話：04-23051111轉2222）
更新日期：105/12/16發佈單位：財政部中區國稅局

未辦保存登記之房屋移轉免貼印花

未辦保存登記之房屋移轉免貼印花

　基隆市稅務局表示，未辦保存登記之房屋，因無法向地政機關辦理移轉登記，其辦理契稅申報所書立之契據，非屬印花稅法第5條第5款規定之課稅範圍，可免貼用印花稅票。

　基隆市稅務局說明，有些房屋因未符合相關規定致無法辦理建物所有權第一次登記（即保存登記），除嗣後能依程序補正而變成合法建築物外，係屬客觀上不能辦理移轉登記，而無法為不動產所有權之讓與。縱實務上雖認為讓與人已將違章建築之事實上處分權，交付而歸諸受讓人，惟仍無從辦理物權登記，自不符印花稅法第5條第5款規定「向物權登記機關申請辦理登記」之憑證課稅範圍。

重購自用住宅用地經核准土地增值稅退稅後，重購土地部分變更使用應否追繳原退還稅款

重購自用住宅用地經核准土地增值稅退稅後，重購土地部分變更使用應否追繳原退還稅款

（臺中訊）臺中市政府地方稅務局豐原分局表示，土地所有權人重購自用住宅用地經核准退稅後，經發現該重購土地地上建物部分已變更使用，如其仍作自用住宅使用部分土地地價，超過原出售土地地價扣除繳納土地增值稅後之餘額，惟超過之金額小於原退稅款者，應按房屋使用情形所占土地面積比例，就仍作自用住宅使用部分土地地價，計算新購土地地價，重新核算應退稅額，原退稅款超過重新核算應退稅額部分，應予追繳。

　　該分局進一步說明，倘未變更仍作自用住宅使用部分之持分土地地價，仍超過原出售土地地價扣除繳納土地增值稅後之餘額，且其超過之金額大於原退稅款者，准免依土地稅法第37條規定追繳其原退還之稅款。

移轉未保存登記房屋仍應申報繳納契稅

移轉未保存登記房屋仍應申報繳納契稅

 (臺中訊) 臺中市政府地方稅務局表示：未辦保存登記之房屋移轉，不必向所屬地政機關辦理建物所有權移轉登記，常使民眾誤以為買賣雙方簽訂房屋讓渡書，即完成買賣，毋須至地方稅務局申報繳納契稅。
    該局進一步說明，依契稅條例第2條規定，不動產之買賣、承典、交換、贈與、分割或因占有而取得所有權者，均應申報繳納契稅。故房屋不論是否有無辦理保存登記，移轉時均屬契稅課徵範圍，均應申報繳納契稅。

義務人因欠稅而被扣押社會保險金或其對於第三人之債權時，若其為維持生活所必需者，請速告知執行或移送機關

義務人因欠稅而被扣押社會保險金或其對於第三人之債權時，若其為維持生活所必需者，請速告知執行或移送機關

（臺中訊）欠稅執行程序中，執行機關通常不能得知義務人財產來源及用途或義務人生活所需之額度，因此如果義務人有依法領取之社會保險給付或其對於第三人之債權(如:薪水)，若係維持義務人及其共同生活之親屬生活所必需者，一旦被扣押時，除非是依法領取之社會保險給付的專戶，否則需要義務人主動告知，經查核屬實後撤銷執行命令，若已由移送機關收取者，則需另為退款程序，所費時間較多。
　　所謂的「社會保險」係指公教人員保險、勞工保險、軍人保險、農民保險及其他政府強制辦理之保險。「對於第三人之債權」，例如薪資債權。現在薪資部分通常僅扣押1/3範圍之內，但依法領取之社會保險給付部分，並沒有明定扣押範圍，又其金額多寡不一，在維持生活所必需的條件下，其保障範圍不僅債務人尚包括共同生活之親屬。
　　義務人因為欠稅執行，造成扣款額度達到不能為自己及共同生活親屬維持生活所必需時，應將此情形儘速告知執行機關，例如：提供存摺封面及內頁（上有登載存款來源）等；另「維持生活所必需者」之證明，請儘量說明，例如：共同生活親屬組成狀況；以協助執行機關或移送機關儘速判斷，以維護義務人及共同生活親屬之權益。

祭祀公業派下員可申請適用自用住宅用地稅率課徵地價稅

祭祀公業派下員可申請適用自用住宅用地稅率課徵地價稅

 (臺中訊)臺中市政府地方稅務局表示，以祭祖為目的所設立的祭祀公業，若其所屬「派下員」本人或配偶、直系親屬在祭祀公業所在地登記戶籍，且無出租或供營業使用，其「派下員」的潛在應有權利（即派下員房分），可以申請適用自用住宅用地稅率課徵地價稅。

　　該局說明，祭祀公業的財產在民法上被視為派下員「公同共有」，依據民法規定，各公同共有人之權利，及於公同共有物之全部，行使公同共有財產權利義務，必須依公同共有關係成立的法律或規約，或經全體共有人同意，因此，公同共有土地，像是祭祀公業，應以全體公同共有人（派下員）或其配偶、直系親屬在祭祀公業所在地辦理戶籍登記，沒有出租或供營業使用的情形，即可申請適用自用住宅用地稅率課徵地價稅。

　　該局進一步指出，依公同共有關係所成立的法律或習慣，例如繼承，如檢附的繼承系統表可區分權利義務範圍，且經查明符合規定者，可適用自用住宅用地稅率課徵地價稅。祭祀公業財產屬於派下員公同共有，若依派下員房分證明文件，可以區分權利義務範圍時，也可以適用。

　　該局提醒，得適用自用住宅用地稅率課徵地價稅的每戶公同共有土地，其面積應以都市土地300平方公尺或非都市土地700平方公尺為限，各公同共有人中若另有已核准適用自用住宅用地稅率的土地，面積應合併計算，只是其中1處的土地必須供其已成年的直系親屬，如祖父母、父母或已成年子女設籍居住，才不受1處限制。

　　稅務局特別提醒納稅義務人，如果土地符合自用住宅用地要件者，請於開徵40日前（即9月22日前）提出申請，經核准者當年度可按優惠稅率2‰課徵地價稅，如逾9月22日方提出申請，則自次年度開始適用。

欠繳稅款，財產被禁止移轉後仍須移送強制執行。

欠繳稅款，財產被禁止移轉後仍須移送強制執行。

桃園市政府地方稅務局表示：有民眾反映，因欠稅累積超過10萬元，其所有土地已被禁止移轉，為何又被移送強制執行？原來「禁止處分財產」(如土地、房屋或車輛)是為了防止納稅人利用移轉財產來規避稅捐債務的保全措施；而「移送執行」之目的是為了促使納稅人履行公法上給付義務，兩者目的不同。所以，因欠稅財產已被禁止處分之納稅義務人，本局仍可將欠稅移送法務部行政執行署桃園分署執行，桃園分署得就欠稅人之存款、薪資或財產等強制執行。
   稅務局貼心提醒：收到稅單，應於繳納期限內繳納，以避免財產被本局禁止處分，又被桃園分署扣薪、扣款或是拍賣財產；另外如果想要移轉之財產已遭稅務局禁止處分，則須先繳清欠稅後，才可塗銷禁止處分登記。

申報房地合一稅

聯盟會員提問：

一.當事人不動產被銀行法拍後，要申報房地合一稅嗎？或要申報財產交易所得嗎？目前實務上，如果當事人過期忘記申報房地合一稅，馬上被罰款嗎？有機會補報嗎？
二.舊制申報財產交易所得有二狀況……
1.透天厝，或整棟出售，若照房地比例下去算，因為是舊屋，所以房屋佔比就少，可能只有10%以下，那財產交易所得就還好，例如我最近一案，5200萬，佔比是7.5%可以接受。
2.若是小坪數，我剛剛一案，房屋現值佔比50%，成交價只有600萬，則財產交易所得就要300萬，這樣合理嗎？
3.如果我們主張，依照舊制，房屋課稅現值×每縣市規定之比例核算財產交易所得，會被國稅局打回票嗎？
4.這也是賣方的權利?不是嗎？
5.國稅局有權利反駁我的主張嗎？

《現代地政回覆》
1.房地產出售，依法本就應有繳交"交易所得稅"之觀念。只是舊制之土地尚為免稅，且房屋交易所得稅併入綜合所得稅核課，也因此需在隔年5月申報，反與地政士之登記脫節，造成歷年來地政士有無必要提醒賣方申報，變成是否應於負責之懸題。
2.新制房地合一交易所得稅與舊制房屋交易所得稅之申報，除繼承取得再出售，尚可選擇新制或舊制外(請另看王進祥老師之FB所載文章分析)，只有適用與認定之問題，此已成為地政士專業不可或缺之知識。
3.新制之房地合一稅，均發生在實價登錄之後，是以，認定取得成本與交易價，尚無可爭執，但其持有期間之費用，除以5%扣除外，須由出賣人負舉証之責。
4.另若適用舊制時，王老師亦常提醒務必將買賣總價之房價地價，參考公定價之比，於以適度分離，並實價登錄以對抗第三人(包括國稅局)。所稱"適度"以+-30%為宜或舉証之。
5.適用舊制時，應注意國税局有可能去查察取得成本(如銀行貸款之所附買賣私契或查問上一手賣方)。
6.參照稅制，本就應先以"核實課稅"為主，“核定標準"為輔。只是，以前沒有實價登錄，是以舊制，幾乎均適用核定標準，而以契價x該地區之標準比例核定之。但101年以後交易者，國稅局已很積極往前推5年之核課期間，查明取得成本並建立資訊作為"核實"時之參考。
7.亦即，舊制之核定標準核課，非屬可選擇性，完全視國税機關，有無機會查到取得成本而定之。
8.因此，以舊制出售者，更非將房地價分離者，不足以對抗稅捐之稽查。即使分離將房價拉低，亦有舉証與有無顯不相當之問題。此時，更增生地政士專業之善良管理人責任，應否負部分責任之棘手與尷尬問題。<實務上因應，請至Youtube上找尋王老師之相關受訪影片>
9.至於所有權遭拍賣時，屬強制出售性質，均有可能分別依個案適用新舊制，均仍有所得時，仍須依法核課交易
所得稅，並優先於普通債杈受償。如果忘了申報，仍會併課罰鍰。若擬補報者，宜舉証拍定通知及債杈分配之各項通知或公文，均因住所他遷，未能送達而不知悉拍定之事實。
10.最後，引用王老師的話:地政士《應無所不能，有所不為》，平時除注意法令變更及研究外，尚須善用Line對客戶作好服務與法令宣導，期能建立客戶對地政士專業之肯定與信心。
11.地政士平時本就應將案件承辦之進度及問題，多加分析比較，並作書面說明，俾讓客戶知悉每個承辦個案之複雜與特殊性。也因此，若事後增生被查稅時，始得舉証說明及有所因應與自保，並得因此避免客戶之誤會。
12.最後，若擬不服或救濟國稅局之查稅時，不妨引用平均地杈條例第47條第6項規定(配套措施完成前，不得將實價登錄作為課稅之依據)以為對抗。

遺囑指定特留分

會員提問：
一、遺囑指定特留分給A，雖被繼承人生前安排其他遺產給B、C，如B及C對被繼承人所給的遺產有不足或不滿意生前所安排，可否再主張特留分?
二、遺囑有指定遺產管理人，依法應先由繼承人辦理繼承再連件辦理贈與給遺囑指定之受贈人，如果繼承人有人反對或不配合，那遺囑執行人應如何作為才能保障遺囑指定之受贈人權益?

《聯盟總部回覆》
一.参照民法第1165條第1項規定,被繼承人之遺囑,定有分割遺囑之方法或委託他人代定者,從其所定。亦即,遺囑之分配,本就依法應以尊重被繼承人之意旨為先。
二.實務上,繼承人分割遺產時,幾乎均以市價作為分配之基礎,此亦可能成為遺產爭執之所在。
三.惟,市價會因不同時點或不同利害關係,而有所不同之認定與爭執。此在遺囑指定分割方式時,立遺囑人更宜在遺囑內囑明係以立遺囑時之公定值作為分配與計算特留分之基準更佳。
四.亦即,繼承人對特留分之主張,確有可能主張以市價作為抗辯,此時另涉及繼承人對繼承權有無被侵害之回復請求權問題,似非訴請法院解決不足以否定之。
五.因此,立遺囑人在指定以公定值,作為分配遺產之計算基礎時,仍以市價參酌分配為宜(如:指定分配之財產可多可少再加上估價師之估值作為參考依據所為之遺囑囑咐)。
六.是故,書立遺囑時,除另指定一,二順序之遺囑執行人因應外,尚應敘明倘若涉及繼承人對價值認定有所爭執時,均可由該遺囑執行人依照民法第1215條第2項規定(繼承人之代理人)代理先行申辦為之。
七.另外,遺囑更宜考量並敘明該遺囑執行人,可在代理繼承人申報遺產稅後,以遺產中之現金提領或以特定遺產標的抵繳遺產稅後,迅為申請公同共有繼承登記與連件申辦遺贈登記。
八.前述遺囑執行人代理繼承人申辦公同共有繼承登記,若發生繼承人反對並提出異議時,登記審查人員可能會以涉及權利爭執予以駁回登記案。惟遺囑執行人亦得提出遺囑之本旨及有無違反特留分之分配計算式申復之。
九.亦即,此問題之爭點,在遺囑內容有無將登記審查人員之疑慮及繼承人反撲之主張,在遺囑內容中敘明清楚,才是關鍵,包括遺產爭執涉訟時之代為主張立遺囑人之本旨等等。
十.另外,繼承開始時,除非繼承人發生有無不明之情事,否則不宜有選任遗產管理人之問題。
十一.是以,繼承人在非不明確下,遺囑實無須另為指定遺產管理人,以免複雜化。

他益信託之委託人死亡，受益人可否要求受託人辧理權利歸屬，如受託人不配合時，受益人可否單獨辦理?

他益信託之委託人死亡，受益人可否要求受託人辧理權利歸屬，如受託人不配合時，受益人可否單獨辦理?

《現代地政總部回覆》
1.他益信託之委託人死亡時，受益人不得要求受託人違反信託本旨所載，而逕行申辧信託歸屬登記。
2.另若，信託本旨所載之信託目的已完成或信託消滅事由已發生，受託人卻不配合申辦時，受益人仍可依照土登規則第128條第2項規定，提出信託私契証明，尚可單獨辦理信託歸屬登記。
3.亦即，只要信託關係有消滅事由或依私契可解讀目的完成或目的不能完成，即可由受託人會同受益人申辦，或因信託私契載明信託關係消滅時，亦可單獨申辦。
4.惟，信託私契未載明前述信託關係可消滅或已消滅之情事，若再發生委託人死亡，可能無從申辦，因為受益人及受託人無從參照信託法第64條規定為信託之終止。
5.此時，僅能依同法第62條規定，由受託人舉證說明已無能力再執行信託事務並辭任之。嘗試以“信託目的已完成或不能完成"而信託關係消滅因應之。
6.另若，登記人員查知信託法第36條規定，可能會要求受託人應申請法院許可其辭任，此時雖較為麻煩，仍不失可解套之方案。
7.另外，若登記人員仍可能未完全釐清前(委託人不能繼承)觀念時，說不定亦可經其繼承人同意後，突破由受益人會同受託人申辦信託歸屬登記之可行性。

土地法第五條所稱建築改良物

土地法第五條所稱建築改良物指附著於土地之建築物或工事，這個工事可包括那些，有無明確的定義？有無什事項可為建物登記?

《現代地政回覆》
1.經查營建署相關函令只有規範:作戰工事或鋁合工事之施工事宜等。
2.亦即“工事"係指：
  A.各種技藝製作.土木營造之事。
  B.保障軍隊作戰的建築物~包括發射.指揮.觀察.掩蔽工事和塹壕.交通壕等。
3.另查土地登記規則，尚無工事之登記，實務上似無案例。

公業土地多年前取得，前次移轉還是66年10月，現要共有型態變更為分別共有後，要出售，成本太低，房地合一稅會課一大筆，如果先贈與家人並繳納增值稅，將成本改到今年的公告現值，是否可行？

公業土地多年前取得，前次移轉還是66年10月，現要共有型態變更為分別共有後，要出售，成本太低，房地合一稅會課一大筆，如果先贈與家人並繳納增值稅，將成本改到今年的公告現值，是否可行？

《現代地政聯盟回覆》
1.祭祀公業屬公同共有性質，其在未擬依法變更為祭祀公業法人時，仍得為“個別所有或分別共有"二個型態变更方式，於以分配公業之財產。
2.祭祀公業以共有型態變更為持分共有時，理應依其房份所分配，實務上不應發生找補形式。
3.亦即，共有型態變更，除非特殊情形外，不應有新取得之概念，而宜視為原有。
4.是以，判斷有無適用房地合一稅時，除非被查出有找補且有違房份之分配者，視為新取得適用新制房地合一稅外，均應適用舊制，不課土地交易所得稅。
5.另若在共有型態變更後，再發生贈與取得者，其屬103年1月2日取得而在二年為交易或105年以後取得之再交易者，均適用新制，應以受赠時之公定值乘上物價指數為取得成本。
6.另以技術面討論時，若某案例適用新制，而成本偏低，其先贈與墊高取得成本者，尚難謂法所不許。

共有物分割相關之房地合一稅規定？

1.共有物分割，屬形成權性質，得由任一共有人單獨對他共有人主張協議分割，並以原物分配方式協議之。

2.若因故協議不成時，尚得依民法第824條規定，主張裁判分割，其經判決確定者，即屬形成判決。

3.前述共有物分割之方式，包括:標示分割(標示變更登記)與權利分割(所有權移轉登記)。申辦時應注意有無同時涉及各筆土地之分算地價，以免有可能因不同土地而有不同公告現值時，造成分割前後為有差額(差一平方公尺以上者尚有土地增值稅之負擔)或無差額(相當)兩種情事。

4.亦即，共有物分割時，當事人之主張係以面積及價值協商之，但涉及稅賦時，又以公告現值定之，其負擔亦屬減少土地價值，應獲補償者之負擔與成本。

5.另若設定有抵押權者，更須其同意轉載抵押權或主張其參與訴訟。

6.尤其是，協議或訴訟過程中，可能尚無從知悉分割後之分算地價，此部分更突顯非地政專業者，隨時或突發參與時之諸多盲點，當事入仍須有所防患未然。

7.加以，民國105年以後實施房地合一稅，更讓非專業者困窘。因為現行盲點或問題不明時，理應去訪相關國稅局問明，確常因涉及登記日及取得日與新取得日之不同，導致複雜度超乎想像，而有不同之見解。

8.綜合論之，共有物分割前後，宜查明有無價值之增減，其原價相當(等值)部分，視為原有，其差額取得部分，則屬新取得部分，再依法制判斷其屬新制或舊制論之。