財政部中區國稅局表示，配偶相互贈與之財產雖不計入贈與總額，但該贈與財產，若屬被繼承人死亡前2年內之贈與，應併入遺產總額課稅，亦不得主張夫妻剩餘財產差額分配請求權之扣除。
該局說明，依遺產及贈與稅法第15條規定，被繼承人死亡前2年內贈與配偶之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額課徵遺產稅。又依同法第17條之1規定，被繼承人之配偶依民法第1030條之1規定主張配偶剩餘財產差額分配請求權者，納稅義務人得向稽徵機關申報自遺產總額中扣除。另民法第1030條之1規定，法定財產制關係消滅時，夫或妻現存之婚後財產，扣除婚姻關係存續所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額，應平均分配，但因繼承或其他無償取得之財產及慰撫金不在此限。
該局舉例，被繼承人甲君死亡前1年內，提領存款3,000萬元轉存至配偶帳戶，甲君繼承人於申報遺產稅時，將該筆存款列報為被繼承人死亡前2年內贈與之財產，並主張夫妻剩餘財產差額分配請求權扣除額，惟依上開民法第1030條之1但書規定，該筆贈與存款不得列入該扣除額計算，依現行遺產稅稅率10%，該筆贈與存款3,000萬元併入遺產總額之應納遺產稅為300萬元；倘被繼承人生前未將該筆存款提領贈與配偶，至被繼承人死亡時尚遺有該筆存款3,000萬元，申報遺產稅時，並可列入夫妻剩餘財產差額分配請求權扣除額計算，因而扣除額可以增加1,500萬元（3,000萬元÷2=1,500萬元），使得應納遺產稅減少150萬元，反而更能達到節稅效果。
該局進一步表示，被繼承人生前如規劃將財產無償移轉予配偶，以期減輕未來繼承人應負擔之遺產稅，可能因為前揭民法第1030條之1但書規定，反而更為不利，亦即該筆財產無法列入剩餘財產差額分配請求權扣除額計算，得不償失，該局呼籲，欲作節稅規劃，應先瞭解稅法相關規定。納稅義務人如仍有不明瞭之處，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠為您服務。
（提供單位：審查二科彭賴月娥，電話：04-23051111轉2222）
更新日期：105/12/16發佈單位：財政部中區國稅局
